全國碳排放權(quán)交易市場啟動在即，各控排企業(yè)和碳資產(chǎn)公司在積極參與碳排放權(quán)交易的同時，或多或少會遇到在碳排放權(quán)交易入賬等會計方面帶來的問題，今天我們來共同探索一下關(guān)于碳排放權(quán)資產(chǎn)會計科目歸屬問題。

1.   碳排放權(quán)歸屬于存貨

由于碳排放權(quán)可以參與交易，具有商品的屬性，從這方面看來可以將其定義為存貨。先來理解一下存貨的定義，《企業(yè)會計準則第 1 號——存貨》中存貨是為企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。碳排放權(quán)符合持有以備出售的性質(zhì)，但就存貨的有形屬性來看，碳排放權(quán)是無形的，并且擁有碳排放權(quán)的控排企業(yè)并沒有在生產(chǎn)經(jīng)營活動中將其作為企業(yè)的產(chǎn)成品或商品，目前僅僅是為履約而購，為交易而購。因而，碳排放權(quán)不滿足確認為企業(yè)存貨的條件。

2.   碳排放權(quán)歸屬于無形資產(chǎn)

既然上文提到碳排放權(quán)是無形的，那是否可將碳排放權(quán)歸屬于無形資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第 6 號——無形資產(chǎn)》，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。單從準則概念上看，較符合無形資產(chǎn)的屬性，單越來越多的控排企業(yè)認識到從政府得到的免費配額不僅是用來完成履約，而是將配額盤活，通過交易為企業(yè)帶來豐厚的經(jīng)濟利潤，因此，碳排放權(quán)是用來交易的資產(chǎn)，有別于使用年限較長且非流動性的無形資產(chǎn)。

3.   碳排放權(quán)歸屬于金融資產(chǎn)

說到無形和可用于交易的屬性，可將碳排放權(quán)這種新型的資產(chǎn)歸屬于金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱，金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。從理論上來說，會計處理方式中將以交易為目的碳排放權(quán)確認為金融資產(chǎn)較為合適。但由于我國碳金融化程度較低，不健全的交易操作制度以及缺失的規(guī)范監(jiān)管制度等現(xiàn)實問題都使得碳排放權(quán)交易在實際的會計處理方式上不具備可行性。

綜上所述，根據(jù)碳排放權(quán)無形和交易的屬性，很難劃分其到底歸屬于哪一類會計科目，如果仍需按照現(xiàn)行會計準則入賬的話，不妨根據(jù)控排企業(yè)持有的意圖來對碳排放權(quán)進行不同的處理：企業(yè)以交易為目的的部分可確認為金融資產(chǎn)；用于履約且不參與交易的部分可確認為無形資產(chǎn)，且基于項目的碳排放權(quán)開發(fā)事項的費用也參照無形資產(chǎn)研發(fā)處理。希望有關(guān)部門可以早日制定有效的碳排放權(quán)交易會計問題，這不僅有利于信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策，同時有利于進一步推進改善環(huán)境污染問題。