編者按：綠色經(jīng)濟(jì)注重經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的均衡，是一種可持續(xù)的良性發(fā)展模式?；诖?，本刊于2019年第1期推出暨南大學(xué)廣州區(qū)域低碳經(jīng)濟(jì)研究基地的碳會(huì)計(jì)專題論文三篇，并從即日起分三天全文推送，此文為第一篇，敬請(qǐng)關(guān)注。
宋獻(xiàn)中
暨南大學(xué)校長(zhǎng)、會(huì)計(jì)學(xué)教授、博士生導(dǎo)師
原載《財(cái)會(huì)月刊》2019年第1期
宋獻(xiàn)中1，2（博士生導(dǎo)師）劉 浪2，3 郭楓晚4
【摘要】為貫徹綠色發(fā)展理念，我國(guó)全面推進(jìn)綠色低碳發(fā)展模式，
碳排放權(quán)交易
市場(chǎng)從區(qū)域性試點(diǎn)向全國(guó)擴(kuò)展，低碳發(fā)展模式逐步建立。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力，企業(yè)如何合理安排碳
減排活動(dòng)、利用市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)“減排與收益”雙贏成為重難點(diǎn)
問(wèn)題。選取G省參與試點(diǎn)的
電力A企業(yè)為研究對(duì)象，通過(guò)編碼分析A企業(yè)的一手訪談資料，對(duì)其
碳減排措施進(jìn)行歸類并探討其驅(qū)動(dòng)因素。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)碳減排動(dòng)因分為競(jìng)爭(zhēng)力、合法性和行業(yè)特征這三個(gè)方面，現(xiàn)階段碳
排放權(quán)交易對(duì)A企業(yè)碳減排的影響有限，主要通過(guò)影響競(jìng)爭(zhēng)力與合法性這兩個(gè)動(dòng)因間接影響企業(yè)的碳減排措施選擇。同時(shí)還分析了碳排放權(quán)交易未能按預(yù)期促進(jìn)企業(yè)碳減排的原因，并向企業(yè)和政府部門(mén)提出相應(yīng)的建議。
【關(guān)鍵詞】碳減排；碳排放權(quán)交易；編碼方法；競(jìng)爭(zhēng)力；合法性；行業(yè)特征
【中圖分類號(hào)】F270.7
【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
【文章編號(hào)】1004-0994（2019）01-0141-10
一、引言
提高環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以倒逼企業(yè)向低碳環(huán)保轉(zhuǎn)型是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容之一，更是貫徹落實(shí)綠色發(fā)展理念的重要措施之一。在國(guó)際減排承諾與國(guó)內(nèi)環(huán)境資源限制的雙重壓力下，國(guó)家發(fā)改委于2011年10月發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》，批準(zhǔn)先在
北京、天津、上海、重慶、廣東、湖北和
深圳7個(gè)省市展開(kāi)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作。從實(shí)踐來(lái)看，很多企業(yè)已意識(shí)到控制碳排放的重要性及嚴(yán)峻性，但收效不及預(yù)期。究其原因：一是企業(yè)碳減排措施散亂，沒(méi)有形成系統(tǒng)的碳減排管理體系；二是企業(yè)進(jìn)行碳減排的動(dòng)機(jī)不夠明晰，沒(méi)有主動(dòng)規(guī)劃好碳減排措施。因此，在碳監(jiān)管壓力日趨嚴(yán)苛、碳排放相關(guān)
政策日益完善的大環(huán)境下，有必要厘清企業(yè)進(jìn)行碳減排的動(dòng)因與碳減排措施之間的內(nèi)在聯(lián)系，為企業(yè)合理安排碳減排活動(dòng)提供依據(jù)。
碳排放權(quán)交易本質(zhì)上屬于一種以激勵(lì)為基礎(chǔ)的數(shù)量型環(huán)境規(guī)制手段，在西方國(guó)家得到了較為廣泛的認(rèn)可與應(yīng)用，但其是否同樣適用于尚處在轉(zhuǎn)軌期的新型中國(guó)市場(chǎng)還有待進(jìn)一步檢驗(yàn)。針對(duì)碳排放權(quán)交易對(duì)企業(yè)碳減排措施的影響，國(guó)外主要通過(guò)微觀企業(yè)模型分析、行業(yè)走訪調(diào)查、企業(yè)訪談等形式展開(kāi)研究；而國(guó)內(nèi)則大多基于理論模型推導(dǎo)，得出的結(jié)論尚未得到微觀層面的印證。另外，國(guó)內(nèi)外對(duì)于企業(yè)碳減排措施及其動(dòng)因的研究相對(duì)分散、片面，沒(méi)有對(duì)二者的關(guān)系進(jìn)行梳理。因此，本文從微觀企業(yè)入手，研究碳減排措施和碳減排動(dòng)因之間的關(guān)系，探究碳排放權(quán)交易對(duì)企業(yè)的影響，補(bǔ)充和完善相關(guān)理論，這對(duì)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展及企業(yè)碳減排決策的制定與完善具有非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
本文以G省碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的電力A企業(yè)為研究對(duì)象，研究其碳減排措施的選擇及動(dòng)因，探析碳排放權(quán)交易與企業(yè)碳減排措施之間的關(guān)系。采用三角測(cè)量方法，基于實(shí)地訪談、新聞報(bào)道、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等多個(gè)數(shù)據(jù)來(lái)源進(jìn)行分析，利用內(nèi)容編碼方法歸納出A企業(yè)碳減排措施選擇及其動(dòng)因的模型。同時(shí)，通過(guò)對(duì)訪談資料的進(jìn)一步分析，探究碳排放權(quán)交易對(duì)A企業(yè)的影響，以期恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)企業(yè)
節(jié)能減排行為，實(shí)現(xiàn)環(huán)境總量控制目標(biāo)。
研究的創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是方法創(chuàng)新。目前大多數(shù)案例分析主要是進(jìn)行資料整合，分析的深度不夠。而運(yùn)用編碼方法進(jìn)行的案例分析，所得出的結(jié)論扎實(shí)地建立在資料的基礎(chǔ)上，更具信服力。二是理論創(chuàng)新?，F(xiàn)階段對(duì)碳排放的影響因素研究主要集中于用實(shí)證建模的方式分析宏觀層面影響碳排放的因素，對(duì)碳排放權(quán)交易的研究多從設(shè)計(jì)初衷的角度分析其是如何發(fā)揮作用的。本文著眼于企業(yè)，從微觀視角分析企業(yè)碳減排動(dòng)因，通過(guò)對(duì)A企業(yè)碳減排措施的選擇及其動(dòng)因的分析，用企業(yè)實(shí)際的行為去解釋相關(guān)理論，并用實(shí)踐不斷豐富理論，從而為碳排放權(quán)相關(guān)理論的完善提供重要文獻(xiàn)支持。
二、文獻(xiàn)回顧
（一）碳排放權(quán)交易對(duì)企業(yè)的影響研究
涂建明等[1] 的研究表明，企業(yè)排放溫室氣體不再免費(fèi)對(duì)企業(yè)成本、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)帶來(lái)了新的變化。Brouwers等[2] 和操群[3] 認(rèn)為，企業(yè)被納入碳排放權(quán)交易試點(diǎn)這一信號(hào)將被傳遞至外界，帶來(lái)負(fù)面影響。從企業(yè)角度而言，國(guó)內(nèi)外針對(duì)碳排放權(quán)交易并沒(méi)有一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。苑澤明等[4] 和張薇等[5] 的研究表明，碳排放權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量存在諸多爭(zhēng)議。Anger等[6] 認(rèn)為相比未受到環(huán)境管制的企業(yè)，受到管制企業(yè)的環(huán)境成本增加、競(jìng)爭(zhēng)力下降、市場(chǎng)份額減少，最終有損企業(yè)價(jià)值。Johnston等[7] 的研究表明，
碳配額發(fā)放及交易會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流發(fā)生變化，當(dāng)存在剩余配額可以用于售賣時(shí)，將有利于增加企業(yè)價(jià)值。對(duì)于利益相關(guān)者而言，Clarkson等[8] 認(rèn)為，企業(yè)被納入碳排放權(quán)交易傳遞了負(fù)面的環(huán)境信號(hào)，投資者們往往視這種負(fù)面環(huán)境信息為企業(yè)監(jiān)管成本。Saka等[9] 對(duì)日本企業(yè)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)碳排放對(duì)股價(jià)有顯著的負(fù)面影響，但披露企業(yè)
碳管理信息可以顯著提高企業(yè)股價(jià)。Fornaro等[10] 認(rèn)為面對(duì)股東壓力時(shí)，企業(yè)不得不測(cè)量、監(jiān)管和管理碳排放，這將導(dǎo)致企業(yè)聲譽(yù)、消費(fèi)者信心和品牌價(jià)值受損。
（二）企業(yè)碳減排措施研究
由于不同行業(yè)間的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、技術(shù)等方面存在差異，其碳減排措施也各有特色。以
交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)為例，Kromer等[11] 總結(jié)其碳排放的路徑有運(yùn)輸工具技術(shù)創(chuàng)新、低碳燃料技術(shù)發(fā)展和減少行程?，F(xiàn)有國(guó)外研究中，電力企業(yè)碳減排手段可以分為以下三類：第一類是能效技術(shù)。Rubin、Zhai[12] 認(rèn)為，可以通過(guò)煤的清潔高效利用、能源轉(zhuǎn)換效率提升等技術(shù)降低發(fā)電能耗，進(jìn)而減少碳排放。第二類是化石能源替代技術(shù)。Gelmini等[13] 認(rèn)為其主要是指清潔能源替代技術(shù)，包括風(fēng)能、太陽(yáng)能、潮汐能等新能源技術(shù)。第三類是去碳技術(shù)。Cormos[14] 提出典型的去碳技術(shù)是電力二氧化碳捕獲與埋存（CCS）技術(shù)。國(guó)內(nèi)學(xué)者涂建明等[15] 得出了類似的結(jié)論，認(rèn)為發(fā)電企業(yè)的碳減排活動(dòng)主要有：采用潔凈煤、購(gòu)置節(jié)能設(shè)備、投資購(gòu)買或自行研發(fā)低碳技術(shù)。
（三）企業(yè)碳減排動(dòng)因研究
國(guó)內(nèi)外學(xué)者沒(méi)有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)碳減排的動(dòng)機(jī)進(jìn)行研究，因此相關(guān)文獻(xiàn)和結(jié)論較為分散。但已有研究都表明企業(yè)
節(jié)能減排行為主要是在內(nèi)外驅(qū)動(dòng)力共同作用下產(chǎn)生的。許士春等[16] 的研究表明，政策規(guī)制、市場(chǎng)和社區(qū)壓力等是促使企業(yè)改變環(huán)境策略的重要外部驅(qū)動(dòng)力；張嫚[17] 認(rèn)為企業(yè)自身屬性，如規(guī)模、行業(yè)類別、技術(shù)水平等是對(duì)企業(yè)環(huán)境行為產(chǎn)生重要影響的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。具體到電力行業(yè)的碳減排動(dòng)因，劉貞等[18] 以重慶市電力行業(yè)為案例，設(shè)計(jì)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、水火電資源限制電源優(yōu)化以及電力節(jié)能減排技術(shù)推廣三種情景，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)投資較高且需要全產(chǎn)業(yè)的參與，節(jié)能減排技術(shù)投資成本相對(duì)合適，而資源的限制則是被動(dòng)的。涂建明等[15] 認(rèn)為面對(duì)來(lái)自政府和公眾的減排壓力，電力企業(yè)有動(dòng)機(jī)管理好自身的碳減排活動(dòng)。
三、案例背景與研究方法
（一）案例背景
電力A企業(yè)作為G省碳排放權(quán)交易第一批試點(diǎn)企業(yè)，旗下達(dá)到G省控排企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的電廠在2013年均參與了碳排放權(quán)交易的試點(diǎn)工作。A企業(yè)是G省規(guī)模最大、發(fā)電量最多的發(fā)電企業(yè)，其碳減排工作受到管理層高度重視且成效顯著。從典型性的角度出發(fā)，選取A企業(yè)作為研究對(duì)象符合要求。在電力體制改革的背景下，A企業(yè)于2008年完成組建，注冊(cè)資本達(dá)230億元，現(xiàn)有員工13000多人，是G省實(shí)力最強(qiáng)的發(fā)電企業(yè)。A企業(yè)規(guī)模龐大，集團(tuán)下屬全資、控股和參股單位達(dá)150余家，所屬電廠34家。A企業(yè)將煤電作為核心業(yè)務(wù)，近年來(lái)在國(guó)家政策指導(dǎo)下大力發(fā)展風(fēng)電、核電等新能源發(fā)電業(yè)務(wù)，清潔能源裝機(jī)容量達(dá)493.6萬(wàn)千瓦。
（二）數(shù)據(jù)收集
本文的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于對(duì)A企業(yè)的深度訪談，輔以文檔（如新聞報(bào)道、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等）以及實(shí)地觀察。研究小組通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)收集了各大期刊、網(wǎng)站等媒體有關(guān)A企業(yè)的新聞報(bào)道，特別是關(guān)于碳排放權(quán)交易方面的報(bào)道，并通過(guò)企業(yè)網(wǎng)站收集到內(nèi)部文檔，共獲得10余萬(wàn)字的文字資料。
在文檔資料收集和閱讀的基礎(chǔ)上，研究小組于2016年7月前往A企業(yè)下屬兩家第一批參與G省碳排放權(quán)交易的電廠（SJ和SG電廠）開(kāi)展訪談。SJ和SG電廠均為A企業(yè)的大型骨干發(fā)電廠，是A企業(yè)的減排標(biāo)兵。訪談的對(duì)象包括SJ和SG電廠的財(cái)務(wù)部、經(jīng)營(yíng)部、環(huán)保部、技術(shù)部等部門(mén)負(fù)責(zé)人共10人次（詳見(jiàn)表1），他們工作有一定年限，并且自從A企業(yè)加入G省碳排放權(quán)交易試點(diǎn)以來(lái)，一直負(fù)責(zé)相關(guān)工作，對(duì)企業(yè)加入碳排放權(quán)交易試點(diǎn)之后的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展?fàn)顩r有較為充分和直觀的了解，保證了訪談信息的充分、真實(shí)、可靠。研究小組事先說(shuō)明了訪談的目的和意義，并向企業(yè)提供訪談參考提綱以供企業(yè)提前準(zhǔn)備。訪談過(guò)程中，按照提綱框架逐個(gè)提問(wèn)（詳見(jiàn)表2），研究小組的多名成員同時(shí)記錄，并在征得A企業(yè)同意的情況下進(jìn)行錄音。針對(duì)某些問(wèn)題，研究小組成員會(huì)進(jìn)行追問(wèn)，在確認(rèn)和補(bǔ)充重要內(nèi)容的同時(shí)，盡量確保資料的豐富程度。對(duì)兩個(gè)電廠的訪談時(shí)間均為三個(gè)小時(shí)左右。訪談結(jié)束后一天內(nèi)，小組成員對(duì)錄音內(nèi)容進(jìn)行整理，反復(fù)核對(duì)，將訪談內(nèi)容轉(zhuǎn)換為電子版文檔，最終得到總計(jì)約5萬(wàn)字的訪談資料。
（三）編碼分析
根據(jù)Strauss等[19] 的內(nèi)容編碼分析法，本文運(yùn)用質(zhì)性分析軟件NVivo 11.0完成以下案例編碼過(guò)程：
第一步，把相關(guān)條目分成3大類別，分別是碳減排措施（B）、碳減排動(dòng)因（M）和碳減排動(dòng)因與碳減排措施的關(guān)系（M-B），一共得到191條有效條目。其中，碳減排動(dòng)因類別條目為56條，碳減排措施類別條目為79條，兩者之間關(guān)系類別條目為56條。
第二步，對(duì)碳減排動(dòng)因和碳減排措施這兩個(gè)類別下的條目分別進(jìn)行編碼，提煉和歸納出子維度。提煉子維度的過(guò)程具體又可分為以下三步：一是“貼標(biāo)簽”，把條目打散，對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)化和初步提煉；二是“概念化”，將標(biāo)簽化的條目進(jìn)一步簡(jiǎn)練，賦予其一個(gè)可以代表現(xiàn)象的名字；三是“范疇化”，范疇是一組概念，把看似與同一現(xiàn)象有關(guān)的概念聚成一類形成子維度。概念和范疇的命名有多種來(lái)源，有的來(lái)自訪談?dòng)涗洠械氖枪P者自己的歸納總結(jié)。表3為碳減排動(dòng)因（M）類別提煉子維度過(guò)程的示例。
第三步，采取與第二步類似的方法分別對(duì)碳減排動(dòng)因和碳減排措施兩個(gè)類別下的子維度進(jìn)行歸納，得到動(dòng)因和措施兩個(gè)類別相應(yīng)的主維度。
第四步，根據(jù)第三步歸納出來(lái)的碳減排動(dòng)因和碳減排措施的主維度，對(duì)二者的關(guān)系類別進(jìn)行編碼，得到9個(gè)關(guān)系維度。該類別的編碼只考慮相關(guān)類別主維度之間的關(guān)系。 為保證案例研究的信度與效度，最大限度地減少由于筆者主觀認(rèn)識(shí)造成的偏差，采取了兩人多輪編碼方式。研究小組兩名成員分別通讀全部案例資料，進(jìn)行漸進(jìn)式編碼。若小組兩名成員意見(jiàn)不一致，經(jīng)第三名成員共同討論后進(jìn)行修改。通過(guò)對(duì)碳減排動(dòng)因、碳減排措施及兩者之間關(guān)系的編碼分析，本文將編碼結(jié)果匯總?cè)绫?所示（維度的條目數(shù)反映了該維度的強(qiáng)度）。
四、案例分析
本文以G省電力大戶同時(shí)又參與了碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的A企業(yè)為例，對(duì)其碳減排情況和碳排放權(quán)交易狀況進(jìn)行訪談，通過(guò)整理編碼處理后的一手訪談資料，歸納總結(jié)出驅(qū)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行碳減排的動(dòng)因，說(shuō)明各動(dòng)因是如何影響企業(yè)碳減排措施選擇并最終影響企業(yè)相關(guān)決策的。同時(shí)，本文具體闡述了碳排放權(quán)交易對(duì)A企業(yè)的影響，分析了碳排放權(quán)交易試點(diǎn)過(guò)程中遇到的困難及原因，為我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的完善提供微觀層面的實(shí)踐支撐，也為企業(yè)的碳減排決策提供借鑒意義。
（一）碳減排措施
本文通過(guò)對(duì)收集到的一手和二手資料的分析，按照“條目——貼標(biāo)簽——概念化——子維度——主維度”的編碼流程，逐步歸納出電力企業(yè)的碳減排措施，包括技術(shù)節(jié)能、優(yōu)化電源結(jié)構(gòu)、管理節(jié)能、科技創(chuàng)新和減產(chǎn)節(jié)能五個(gè)方面。表5詳細(xì)列舉了碳減排措施的主維度、子維度和典型條目。
1. 技術(shù)節(jié)能。從編碼結(jié)果可以很清楚地看到，在碳減排措施類別（B）共79條條目中，技術(shù)節(jié)能主維度占了32條，可見(jiàn)技術(shù)減排是電力企業(yè)最重要且核心的碳減排措施，這與電力企業(yè)“減碳和節(jié)能減排并行”的特點(diǎn)密不可分。SJ電廠技術(shù)人員A03在接受采訪時(shí)三次提到相關(guān)方面的內(nèi)容，“針對(duì)碳排放單獨(dú)做的減排是沒(méi)有的，減碳和節(jié)能是一起的，因?yàn)樗械募夹g(shù)改造出來(lái)的效果就是一個(gè)減碳的過(guò)程”“節(jié)能就是減碳的過(guò)程”“節(jié)能一定是減碳的”。通過(guò)訪談可知，A企業(yè)的技術(shù)節(jié)能體現(xiàn)在多個(gè)方面：持續(xù)進(jìn)行傳統(tǒng)的脫硫脫硝改造并且取得了不錯(cuò)的效益；進(jìn)行了汽輪機(jī)通流部分改造、電機(jī)能效提升、干排渣系統(tǒng)改造、空預(yù)器改造等重大節(jié)能技術(shù)改造；對(duì)機(jī)組進(jìn)行供熱改造、升級(jí)改造等。
2. 優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)。在優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)主維度下，共有23條條目數(shù)，僅次于技術(shù)節(jié)能主維度。A企業(yè)2015年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中寫(xiě)到：“著力優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，積極推進(jìn)清潔高效燃煤火電項(xiàng)目，因地制宜發(fā)展天然氣發(fā)電項(xiàng)目以及上下游相關(guān)業(yè)務(wù)，大力發(fā)展水電、風(fēng)電、光伏發(fā)電等清潔能源。”可見(jiàn)，A企業(yè)優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)主要從優(yōu)化燃煤和發(fā)展新能源兩方面展開(kāi)。煤炭作為傳統(tǒng)的燃料，仍然是A企業(yè)最重要的發(fā)電動(dòng)力。采購(gòu)燃煤時(shí)，A企業(yè)考慮環(huán)保、經(jīng)濟(jì)、含硫量低的環(huán)保部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)，也從澳大利亞、印尼、俄羅斯等國(guó)家采購(gòu)優(yōu)質(zhì)燃煤；同時(shí)，A企業(yè)還與國(guó)家燃機(jī)中心合作，進(jìn)行重型燃機(jī)輪機(jī)與IGCC發(fā)電試驗(yàn)平臺(tái)項(xiàng)目，大力發(fā)展清潔燃煤。
3. 管理節(jié)能。管理節(jié)能主維度下條目數(shù)是14條，位列第三。這是因?yàn)殡S著技術(shù)的不斷發(fā)展，技術(shù)節(jié)能減排取得了越來(lái)越多的成效，但節(jié)能潛力不能無(wú)限挖掘，如何突破技術(shù)節(jié)能的瓶頸是現(xiàn)階段A企業(yè)所要解決的
難題。在這種局面下，A企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到管理上的節(jié)能同樣不可忽視。SG電廠碳排放權(quán)交易負(fù)責(zé)人B03說(shuō)道，“管理上的節(jié)能也是很有潛力可以挖掘的”“相當(dāng)一部分電廠已經(jīng)沒(méi)有多少（技術(shù)上）節(jié)能的空間了，只能從管理上來(lái)節(jié)能”。
4. 科技創(chuàng)新?？萍紕?chuàng)新是A企業(yè)進(jìn)行碳減排的另一種手段。2015年企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新總投入達(dá)12.34億元，從事技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的工程技術(shù)人員有5820人，占企業(yè)人數(shù)的42.8%，其中從事研發(fā)的人員有573人，占企業(yè)人數(shù)的4.2%。創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力源泉，作為傳統(tǒng)發(fā)電巨頭的A企業(yè)在科技創(chuàng)新上也做出了很多努力。A企業(yè)通過(guò)不斷加大科學(xué)技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)的力度和強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，完善經(jīng)營(yíng)責(zé)任制考核體系，有力地促進(jìn)了科技創(chuàng)新。不僅如此，它還充分利用社會(huì)資源，加強(qiáng)與科研機(jī)構(gòu)和高校的產(chǎn)學(xué)研合作，聯(lián)合開(kāi)展核心技術(shù)攻關(guān)，加強(qiáng)成果轉(zhuǎn)化，全面提升企業(yè)科技創(chuàng)新能力，為碳減排活動(dòng)提供強(qiáng)大的科學(xué)技術(shù)支持。
5. 減產(chǎn)節(jié)能。減產(chǎn)節(jié)能主維度下條目數(shù)只有2條。盡管這種行為是被動(dòng)的，但由于存在產(chǎn)出減少必然導(dǎo)致碳排放減少的因果關(guān)系，使減產(chǎn)節(jié)能成為企業(yè)碳減排的措施之一。近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐放緩，實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到虛擬經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)烈沖擊，使得大批制造業(yè)企業(yè)不得不降低產(chǎn)量，用電量也隨之減少，直接影響發(fā)電企業(yè)的效益。
（二）碳減排動(dòng)因
通過(guò)對(duì)A企業(yè)的編碼分析，本文發(fā)現(xiàn)其碳減排動(dòng)因有競(jìng)爭(zhēng)力、合法性、行業(yè)特征三個(gè)方面。表6詳細(xì)列舉了碳減排動(dòng)因的主維度、子維度和典型條目。
1. 競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)編碼結(jié)果，競(jìng)爭(zhēng)力主維度的條目數(shù)有20條，在動(dòng)因共56條條目中占據(jù)了大部分，可見(jiàn)競(jìng)爭(zhēng)力是促使企業(yè)進(jìn)行碳減排的最主要?jiǎng)右颍ㄔ斠?jiàn)圖1）。在對(duì)A企業(yè)下屬兩個(gè)電廠人員進(jìn)行訪談時(shí)，“成本”多次被強(qiáng)調(diào)。SJ電廠受訪者說(shuō)道“我們這個(gè)節(jié)能的直接目的就是節(jié)約成本，然后必然導(dǎo)致碳排放減少”“煤電的利潤(rùn)空間已經(jīng)很小了，節(jié)能的空間也沒(méi)有很大了，也就是說(shuō)碳價(jià)就是為企業(yè)增加了成本”；SG電廠受訪者說(shuō)道“我們做節(jié)能，不是因?yàn)橛刑寂欧艡?quán)交易來(lái)做，而是為了降低成本”。電力行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)最重要的行業(yè)之一，在生產(chǎn)生活中的作用不可替代。一邊要減排，一邊要發(fā)展，電力企業(yè)的生存離不開(kāi)對(duì)成本的控制。在燃料購(gòu)買、機(jī)組發(fā)電等一系列過(guò)程中，降低各環(huán)節(jié)能耗、提升能效是最主要的控制成本方法，能減少污染和對(duì)環(huán)境的破壞。
2. 合法性。合法性主維度下共有18條條目。碳排放是環(huán)境外部性問(wèn)題的表現(xiàn)，環(huán)境問(wèn)題內(nèi)部化的方式很多，政府部門(mén)的
法規(guī)約束和監(jiān)督是重要的手段。對(duì)于合法性而言，主要包括兩類：一類是處罰性質(zhì)的“環(huán)保要求”，即政府對(duì)企業(yè)污染物排放制定了嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。例如對(duì)于A企業(yè)而言，環(huán)保部門(mén)規(guī)定了二氧化硫、氮氧化物等的排放量標(biāo)準(zhǔn)，一旦超過(guò)會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)出整改或處罰的通知。A企業(yè)不僅保證了相關(guān)指標(biāo)的順利達(dá)標(biāo)，還力爭(zhēng)優(yōu)秀，持續(xù)提升環(huán)境績(jī)效。另一類則是檢查性質(zhì)的“政府監(jiān)督”，政府不同部門(mén)會(huì)對(duì)企業(yè)環(huán)保措施進(jìn)行審查，對(duì)環(huán)?？?jī)效做出評(píng)價(jià)。
3. 行業(yè)特征。行業(yè)特征會(huì)導(dǎo)致企業(yè)碳減排措施存在差異，故電力行業(yè)的特征也成為影響A企業(yè)碳減排的重要因素。編碼結(jié)果亦印證了這一觀點(diǎn)，行業(yè)特征主維度下共有18條條目。訪談?wù)故玖爽F(xiàn)階段電力行業(yè)的一些共同特征。SJ電廠經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)人A02受訪時(shí)表示“電廠二氧化碳產(chǎn)生的途徑主要有三種：煤的燃燒、油的燃燒以及脫硫過(guò)程中產(chǎn)生的二氧化碳”；SJ電廠技術(shù)部A03提到“滿負(fù)荷運(yùn)行肯定比現(xiàn)在負(fù)荷50% ~ 60%的狀況能耗低”“電廠沒(méi)有針對(duì)碳排放單獨(dú)做的減碳，減碳和節(jié)能是一起的”。
（三）碳減排動(dòng)因與碳減排措施的關(guān)系
由于節(jié)能減排是通過(guò)技術(shù)節(jié)能和管理節(jié)能“雙管齊下”發(fā)揮作用，因此在關(guān)系維度下，將碳減排措施中的技術(shù)節(jié)能和管理節(jié)能合并為“節(jié)能減排”維度進(jìn)行碳減排動(dòng)因和措施間關(guān)系的識(shí)別。根據(jù)編碼，本文整理出了碳減排動(dòng)因和措施之間關(guān)系的維度共計(jì)9個(gè)。表7列舉了關(guān)系的維度及典型條目。
從碳減排動(dòng)因角度看動(dòng)因與措施的關(guān)系，分析如下：第一，碳減排動(dòng)因中的競(jìng)爭(zhēng)力維度與碳減排措施的全部維度均有關(guān)聯(lián)，就廣度而言，A企業(yè)受到競(jìng)爭(zhēng)力驅(qū)動(dòng)而進(jìn)行碳減排的動(dòng)力最大。與競(jìng)爭(zhēng)力有關(guān)的關(guān)系維度條目在該類別56條條目中占了37條，占比超過(guò)1/2，就強(qiáng)度而言，競(jìng)爭(zhēng)力是A企業(yè)進(jìn)行碳減排活動(dòng)時(shí)考慮最多的因素。在5個(gè)關(guān)系維度中，競(jìng)爭(zhēng)力與節(jié)能減排和科技創(chuàng)新兩個(gè)維度的關(guān)系較強(qiáng)。第二，碳減排動(dòng)因中的合法性與節(jié)能減排和優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)2個(gè)維度有關(guān)系，其中與節(jié)能減排的關(guān)系條目達(dá)11條，關(guān)系較強(qiáng)，說(shuō)明企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排很大一部分的動(dòng)因來(lái)源于合法性要求。第三，碳減排動(dòng)因中的行業(yè)特征與節(jié)能減排、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)及減產(chǎn)節(jié)能有關(guān)系，其中與優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)的關(guān)系最強(qiáng)。這是由于溫室氣體主要是由燃煤造成的，燃料向清潔能源轉(zhuǎn)換的電力轉(zhuǎn)型使得A企業(yè)大力發(fā)展清潔能源。
（四）碳減排驅(qū)動(dòng)模型
基于以上分析結(jié)果，本文將A企業(yè)碳減排措施及其動(dòng)因之間的關(guān)系總結(jié)如圖2所示。
Bansal、Roth[20] 對(duì)企業(yè)生態(tài)責(zé)任（環(huán)境管理）的動(dòng)因做了調(diào)查研究，并提出了企業(yè)生態(tài)敏感的動(dòng)因模型，把動(dòng)因歸納命名為“競(jìng)爭(zhēng)力”“合法性”和“環(huán)境責(zé)任”。本文通過(guò)對(duì)A企業(yè)的案例研究，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)進(jìn)行碳減排的動(dòng)因除了競(jìng)爭(zhēng)力和合法性，還有行業(yè)特征這個(gè)新動(dòng)因。這與A企業(yè)所處的電力行業(yè)密不可分。首先，因?yàn)殡娏π袠I(yè)的二氧化碳主要通過(guò)燃煤和脫硫過(guò)程產(chǎn)生，所以碳減排措施也主要從這兩個(gè)方面展開(kāi)。對(duì)于燃煤而言，控制燃煤品質(zhì)和向清潔能源轉(zhuǎn)換是有效的碳減排方式，并且對(duì)脫硫設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造的碳減排方式也同樣重要。其次，機(jī)組容量越大能耗越小的特征直接導(dǎo)致了機(jī)組上大壓小成為電力企業(yè)重要的碳減排方式。第三，對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段技術(shù)方面的節(jié)能潛力已經(jīng)十分有限，所以A企業(yè)加大了科技創(chuàng)新和管理節(jié)能的力度。因此，本文認(rèn)為碳減排措施具有行業(yè)性，即只有針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)開(kāi)展碳減排活動(dòng)，才能提高碳減排活動(dòng)的效率。
（五）碳排放權(quán)交易對(duì)A企業(yè)的影響
由A企業(yè)碳減排動(dòng)因分析可知，碳排放權(quán)交易并不是影響企業(yè)進(jìn)行碳減排的直接動(dòng)因。SG電廠碳排放權(quán)交易負(fù)責(zé)人的說(shuō)法也印證了這一點(diǎn)，“我們做節(jié)能，不是因?yàn)橛刑寂欧艡?quán)交易，而是為了降低成本來(lái)做”。盡管A企業(yè)的受訪人員表示企業(yè)的節(jié)能減排工作一直延續(xù)原有的做法，并沒(méi)有因?yàn)樘寂欧艡?quán)交易的出現(xiàn)而進(jìn)行專門(mén)的碳減排活動(dòng)，但在訪談過(guò)程中，受訪者也闡述了碳排放權(quán)交易給企業(yè)帶來(lái)的影響，包括增加企業(yè)成本、要求企業(yè)履約和加強(qiáng)環(huán)境信息披露等方面。
1. 碳排放權(quán)交易增加了企業(yè)成本。通過(guò)對(duì)訪談資料的進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)相對(duì)消極的態(tài)度歸根于環(huán)境成本內(nèi)部化的壓力，包括購(gòu)買有償配額的支出以及擔(dān)心碳價(jià)上升帶來(lái)的成本上升。跟碳排放權(quán)交易試點(diǎn)實(shí)施前相比，A企業(yè)確實(shí)增加了配額支出成本。在無(wú)償配額比例很大的情況下，購(gòu)買有償配額類似于參與交易的固定成本。
2. 碳排放權(quán)交易對(duì)企業(yè)有制度上的強(qiáng)制約束。SG電廠碳排放權(quán)交易負(fù)責(zé)人員B03受訪時(shí)說(shuō)道“我們的碳資產(chǎn)純粹是用來(lái)履約的”。這說(shuō)明碳排放權(quán)交易作為政府約束和控制企業(yè)污染排放與環(huán)境治理行為的一種制度安排，是影響企業(yè)碳減排決策制定的重要因素之一。
3. 碳排放權(quán)交易促進(jìn)了企業(yè)的環(huán)境信息披露。通過(guò)查閱A企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告可知，從2014年起“綠色企業(yè)”部分新增了“
碳資產(chǎn)管理及碳排放權(quán)交易”的內(nèi)容，從完成履約、購(gòu)買或出售配額、購(gòu)買減排項(xiàng)目等方面簡(jiǎn)要介紹了A企業(yè)參與碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的相關(guān)情況。將碳排放權(quán)交易寫(xiě)進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，體現(xiàn)了A企業(yè)對(duì)碳排放權(quán)交易的重視，反過(guò)來(lái)也說(shuō)明碳排放權(quán)交易促進(jìn)了A企業(yè)的環(huán)境信息披露。
成本影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，履約體現(xiàn)了合法性的要求，披露環(huán)境信息能夠提升企業(yè)的聲譽(yù)，進(jìn)而影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由A企業(yè)碳減排驅(qū)動(dòng)模型可知，競(jìng)爭(zhēng)力和合法性是企業(yè)進(jìn)行碳減排的兩個(gè)重要?jiǎng)右颉１M管A企業(yè)的受訪者表示碳排放權(quán)交易暫時(shí)沒(méi)有給企業(yè)碳減排措施帶來(lái)影響，但從進(jìn)一步的分析可知，碳排放權(quán)交易通過(guò)影響競(jìng)爭(zhēng)力和合法性等因素，間接影響了企業(yè)的碳減排措施。
（六）碳排放權(quán)交易未能有效促進(jìn)企業(yè)碳減排的原因分析
碳排放權(quán)交易本質(zhì)上屬于一種以激勵(lì)為基礎(chǔ)的數(shù)量型環(huán)境規(guī)制手段，旨在通過(guò)總量控制和市場(chǎng)交易機(jī)制發(fā)揮倒逼減排效應(yīng)。若企業(yè)自身的減排成本相對(duì)較高，會(huì)選擇從市場(chǎng)上購(gòu)買碳排放權(quán)，反之則會(huì)進(jìn)行減排活動(dòng)。從對(duì)A企業(yè)的訪談來(lái)看，碳排放權(quán)交易未能有效促進(jìn)企業(yè)碳減排主要有六個(gè)方面的原因。
1. 配額充裕。
碳市場(chǎng)建立初期，政府為鼓勵(lì)企業(yè)積極參與
碳交易，配額分配以免費(fèi)為主，且足夠企業(yè)履約。SJ和SG電廠的負(fù)責(zé)人在介紹碳排放權(quán)交易情況時(shí)都提到了電廠配額有剩余。配額充裕主要是由配額分配方法和交易規(guī)則造成的。G省的配額分配方法經(jīng)歷了從2013年的歷史排放法（根據(jù)前三年發(fā)電量的平均值進(jìn)行預(yù)分配）到2014年的基準(zhǔn)線法（實(shí)際發(fā)電量）的轉(zhuǎn)變，兩種分配方法的計(jì)算見(jiàn)表8。
一方面，分配方式的轉(zhuǎn)變?cè)谝欢ǔ潭壬献璧K了企業(yè)進(jìn)行碳管理的積極性，導(dǎo)致市場(chǎng)流動(dòng)性偏弱；另一方面，不管是哪種分配方式，目前企業(yè)配額普遍存在盈余，并且企業(yè)當(dāng)期未用完的配額能夠留到下一期繼續(xù)使用，進(jìn)一步造成市場(chǎng)供給的盈余。
2. 碳價(jià)過(guò)低。接受采訪時(shí)，SJ電廠財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人A01明確說(shuō)道：“我們企業(yè)現(xiàn)階段不會(huì)為了那一點(diǎn)點(diǎn)錢(qián)就專門(mén)做核算；現(xiàn)在碳價(jià)太低了，這個(gè)收益和我們做的工作是不匹配的?！庇纱丝梢?jiàn)，碳價(jià)過(guò)低是影響碳排放權(quán)交易機(jī)制發(fā)揮作用的主要原因之一。圖3列示了G省2013年12月19日（G省碳排放權(quán)交易試點(diǎn)首日） ~ 2016年7月21日（訪談前最后一個(gè)交易日）碳排放權(quán)成交單價(jià)的走勢(shì)。從圖3可知，自碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作開(kāi)展以來(lái)，G省碳排放權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格呈現(xiàn)出大幅下降并最終穩(wěn)定在10元/噸的趨勢(shì)，明顯低于邊際碳減排成本，也遠(yuǎn)低于歐美市場(chǎng)碳價(jià)，從而導(dǎo)致企業(yè)缺乏減排動(dòng)力。
3. 碳成本核算不健全。碳成本的核算是企業(yè)進(jìn)行碳減排決策的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。但從訪談中得知，A企業(yè)現(xiàn)階段并沒(méi)有因碳排放權(quán)交易的出現(xiàn)而對(duì)成本核算做出調(diào)整。SJ電廠經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)人A02表示，電廠碳交易的工作量很小，日常工作是關(guān)注碳交易的
行情，但投入也有限；最主要的工作是每年年底準(zhǔn)備碳核查報(bào)告，但也只是對(duì)原有數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，使其符合碳核查報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，“我們沒(méi)有為碳交易新增崗位，相關(guān)人員均為兼職，也沒(méi)有必要新設(shè)部門(mén)專門(mén)進(jìn)行碳交易的工作”。SG電廠的情況也與SJ電廠類似，“我們沒(méi)有為碳排放權(quán)交易專門(mén)增設(shè)崗位，只是一個(gè)兼職。對(duì)于碳核查也不需要新增統(tǒng)計(jì)量，因?yàn)槲覀儽旧砗怂愕囊蟾唷薄?/div>
4. 碳交易成本無(wú)法進(jìn)入產(chǎn)品成本。2002年，我國(guó)提出“廠網(wǎng)分開(kāi)，競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”，即國(guó)家電力公司管理的資產(chǎn)按照發(fā)電和電網(wǎng)兩類業(yè)務(wù)劃分，發(fā)電公司和電網(wǎng)形成了平等的買賣關(guān)系。先由各電廠報(bào)價(jià)，再由電力交易中心根據(jù)競(jìng)價(jià)安排各電廠的發(fā)電量。在上網(wǎng)電價(jià)的大背景下，發(fā)電企業(yè)格外注重對(duì)發(fā)電成本的控制，希望能在競(jìng)價(jià)中獲得優(yōu)勢(shì)。碳排放權(quán)交易作為環(huán)境成本內(nèi)部化的途徑，增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，因此，A企業(yè)明確表示“除非碳排放權(quán)和上網(wǎng)電價(jià)掛鉤，我們才會(huì)考慮專門(mén)為了減少二氧化碳排放做一些東西”。
5. 碳排放權(quán)交易決策程序復(fù)雜。A企業(yè)旗下達(dá)到控排標(biāo)準(zhǔn)的電廠均參與了碳排放權(quán)交易的試點(diǎn)工作。配額以廠為單位下發(fā)到各個(gè)電廠，各個(gè)電廠對(duì)碳資產(chǎn)進(jìn)行自主管理，但買賣配額的決策要報(bào)A企業(yè)審批，且審批程序復(fù)雜。SJ電廠經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)人A02表示，“因?yàn)槲覀兪菄?guó)有企業(yè)，上報(bào)集團(tuán)的程序十分復(fù)雜，每次交易都要審批，不像其他企業(yè)那樣靈活”。SG電廠財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人B01受訪時(shí)說(shuō)到，“現(xiàn)階段按照競(jìng)價(jià)交易方式（去購(gòu)買碳排放權(quán)），類似于一種拍賣機(jī)制，操作起來(lái)程序是很復(fù)雜”。
6. 現(xiàn)有碳減排技術(shù)受限。SJ電廠和SG電廠的受訪者不約而同都提到了A企業(yè)節(jié)能潛力十分有限的現(xiàn)狀。一方面，直接減少碳排放的碳捕捉技術(shù)還存在瓶頸，且價(jià)格昂貴。訪談過(guò)程中，SG電廠碳排放權(quán)交易負(fù)責(zé)人B03受訪時(shí)也強(qiáng)調(diào)了這個(gè)事實(shí)，“碳捕捉非常貴，一度電大概要兩塊錢(qián)，而且碳捕捉下來(lái)的碳沒(méi)有地方可以用，不像脫硫可以轉(zhuǎn)化為石膏”“所以說(shuō)幾乎所有電廠都不做碳捕捉”。另一方面，能耗最大的發(fā)電機(jī)組節(jié)能潛力也不能無(wú)限挖掘。SG電廠受訪者B03說(shuō)道，“比如說(shuō)十年前的機(jī)組，經(jīng)過(guò)十年，技術(shù)有了飛躍，我們對(duì)機(jī)組進(jìn)行相應(yīng)的改造；但是改完之后，最近幾年就不會(huì)再進(jìn)行改造，因?yàn)閲?guó)內(nèi)的技術(shù)也就這樣子了”“盡管機(jī)組越大效率越高，但是相同的機(jī)組效率不可能無(wú)限高，那么也就不可能再有節(jié)能的投資”。可見(jiàn)，技術(shù)的局限性是A企業(yè)節(jié)能潛力有限的根本原因。
五、研究結(jié)論與政策建議
（一）研究結(jié)論
本文選取了參與G省碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的電力A企業(yè)為案例研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)其碳減排措施選擇及其動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)：第一，現(xiàn)階段碳排放權(quán)交易對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的影響有限，主要通過(guò)影響競(jìng)爭(zhēng)力和合法性的方式間接影響企業(yè)；第二，企業(yè)碳減排措施主要包括技術(shù)節(jié)能、管理節(jié)能、優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)、科技創(chuàng)新及減產(chǎn)節(jié)能，其中減產(chǎn)節(jié)能是被動(dòng)的碳減排方式，技術(shù)節(jié)能和優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)是最為重要的碳減排方式；第三，企業(yè)進(jìn)行碳減排活動(dòng)的動(dòng)因主要來(lái)自于競(jìng)爭(zhēng)力、合法性及行業(yè)特征，其中競(jìng)爭(zhēng)力是影響程度最大的動(dòng)因；第四，現(xiàn)階段碳排放權(quán)交易沒(méi)有發(fā)揮預(yù)期作用的原因主要包括配額充裕、碳價(jià)過(guò)低、企業(yè)碳成本核算體系不健全、碳排放權(quán)交易成本無(wú)法進(jìn)入產(chǎn)品成本、交易決策程序復(fù)雜和現(xiàn)有碳減排技術(shù)受限。
（二）政策建議
1. 對(duì)減排企業(yè)的建議。
第一，加大科技創(chuàng)新投入，提升碳減排能力。技術(shù)節(jié)能和科技創(chuàng)新是企業(yè)最為重要的碳減排方式，因?yàn)樗鼈兒w了整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的改造，能夠?qū)崿F(xiàn)大規(guī)模碳減排，從而最大限度地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)。不僅如此，技術(shù)節(jié)能和科技創(chuàng)新還推動(dòng)了清潔技術(shù)和低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是社會(huì)進(jìn)步和發(fā)展的必然趨勢(shì)。
第二，完善碳成本核算體系，健全碳管理制度。由于碳排放權(quán)交易屬于新興領(lǐng)域，目前尚未形成權(quán)威的成本核算體系。從成本會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，碳排放成本的分類是碳成本核算的基礎(chǔ)，也是各個(gè)會(huì)計(jì)期間、各個(gè)企業(yè)之間進(jìn)行碳成本對(duì)比的重要依據(jù)。核算時(shí)要將與碳排放相關(guān)的成本從原材料、人工、制造費(fèi)用等各種要素中剝離出來(lái)，再進(jìn)行歸集。
第三，加大碳資產(chǎn)管理力度，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)效益雙贏。碳排放權(quán)實(shí)質(zhì)上是一種新型的綠色金融工具，其“準(zhǔn)貨幣化”特征不僅體現(xiàn)了金融資產(chǎn)屬性，還具備金融資產(chǎn)的功能特性。碳排放權(quán)交易一方面是為了引導(dǎo)資金進(jìn)入碳市場(chǎng)，企業(yè)可通過(guò)
碳金融手段盤(pán)活碳資產(chǎn)，并將其用于日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理；另一方面，企業(yè)可通過(guò)自身的低碳發(fā)展和節(jié)能技術(shù)改造實(shí)現(xiàn)配額的盈余，再通過(guò)配額或減排量的出售獲得經(jīng)濟(jì)效益，以此來(lái)進(jìn)一步引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展更多的減排和技改項(xiàng)目，推進(jìn)企業(yè)的綠色低碳發(fā)展。 2. 對(duì)政府的建議。
第一，完善碳市場(chǎng)制度體系。政府部門(mén)作為碳市場(chǎng)的推行者和監(jiān)管者，一是應(yīng)推動(dòng)相關(guān)法律法規(guī)的制定與完善，包括加快推動(dòng)出臺(tái)全國(guó)碳排放權(quán)交易管理?xiàng)l例，研究制定企業(yè)排放報(bào)告管理辦法和
核查機(jī)構(gòu)管理辦法等重要配套管理制度，為市場(chǎng)運(yùn)行提供法律支撐，確保碳市場(chǎng)建設(shè)有法可依。二是應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步完善碳排放權(quán)交易機(jī)制，例如允許配額缺口較多的企業(yè)進(jìn)行大宗場(chǎng)外交易等，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)履約的積極性。三是應(yīng)建立全面的監(jiān)管體系，提高企業(yè)違約成本。同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)核查流程的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，加強(qiáng)對(duì)
第三方核查機(jī)構(gòu)的規(guī)范性管理。
第二，研制行業(yè)配額分配。碳排放水平與碳減排潛力具有很強(qiáng)的行業(yè)特性，不同行業(yè)存在較大差異。在同一碳排放權(quán)交易框架下，不同行業(yè)成本上升的比率也存在較大差異。譬如對(duì)于一些生產(chǎn)技術(shù)比較先進(jìn)、節(jié)能技改空間相對(duì)較小的行業(yè)而言，它們通過(guò)增加節(jié)能減排投入獲得的邊際減排效果遠(yuǎn)不如其他節(jié)能技改空間較大的行業(yè)，這也必然會(huì)影響到企業(yè)的減排決策選擇。因此，政府部門(mén)在確定配額分配方法時(shí)應(yīng)更多地關(guān)注行業(yè)之間的差異。
第三，簡(jiǎn)化交易規(guī)則和程序。A企業(yè)的案例表明，國(guó)有企業(yè)審批的繁瑣性和交易規(guī)則的復(fù)雜性會(huì)降低企業(yè)參與碳排放權(quán)交易的積極性。因此，政府部門(mén)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展需求簡(jiǎn)化交易規(guī)則和手段，推動(dòng)市場(chǎng)交易管理辦法出臺(tái)，建設(shè)安全可靠、運(yùn)行高效的數(shù)據(jù)報(bào)送系統(tǒng)、注冊(cè)登記系統(tǒng)、交易結(jié)算系統(tǒng)等配套機(jī)制。例如針對(duì)有償配額的拍賣，政府部門(mén)應(yīng)增強(qiáng)拍賣信息的透明度，減少因信息不對(duì)稱帶來(lái)的額外交易程序。此外，政府部門(mén)也應(yīng)鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)簡(jiǎn)化與碳交易有關(guān)決策的審批程序，讓企業(yè)有動(dòng)力、有意愿真正參與碳交易，更好地發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的作用，促進(jìn)企業(yè)向減排和低碳轉(zhuǎn)型。
主要參考文獻(xiàn)
[1] 涂建明，李曉玉，郭章翠．低碳經(jīng)濟(jì)背景下嵌入全面預(yù)算體系的企業(yè)碳預(yù)算構(gòu)想［J］．中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（3）：147 ~ 160．[2] Brouwers R.， et al.. The initial impact of EU ETS verification events on stock prices［J］．Energy Policy，2016（4）：138 ~ 149．[3] 操群．碳配額、碳排放交易對(duì)短期企業(yè)價(jià)值影響分析——基于我國(guó)碳交易試點(diǎn)省市不同標(biāo)準(zhǔn)的比較［J］．財(cái)會(huì)通訊，2015（16）：33 ~ 35．[4] 苑澤明，李元禎．總量交易機(jī)制下碳排放權(quán)確認(rèn)與計(jì)量研究［J］．會(huì)計(jì)研究，2013（11）：8 ~ 15．[5] 張薇，伍中信，王蜜等．產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究［J］．會(huì)計(jì)研究，2014（3）：88 ~ 94．[6] Anger N.，Oberndorfer U.. Firm performance and employment in the EU emissions trading scheme：An empirical assessment for Germany［J］．Energy Policy，2008（1）：12 ~ 22．[7] Johnston D. M.， et al.. The value relevance of greenhouse gas emissions allowances: An exploratory study in the related United States SO2 market［J］．European Accounting Review，2008（4）：747 ~ 764．[8] Clarkson P. M.， et al.. The valuation relevance of greenhouse gas emissions under the European Union carbon emissions trading scheme［J］．European Accounting Review，2015（3）：551 ~ 580．[9] Saka C.， et al.. Disclosure effects，carbon emis-sions and corporate valueJ］．Sustainability Accounting，Management and Policy Journal，2014（1）：22 ~ 45．[10] Fornaro J. M.， Winkelman K. A.， Glodstein D..Accounting for emissions：Emerging issues and the need for Global Accounting Standards［J］．Journal of Accountancy，2009（208）：40 ~ 48．[11] Kromer M. A.， et al..Long-term greenhouse gas emission and petroleum reduction goals：Evolutionary pathways for the light-duty vehicle sector［J］．Energy，2010（1）：387 ~ 397．[12] Rubin E. S.， Zhai H.. The Cost of Carbon capture and storage for natural gas combined cycle power plants［J］．Environmental Science & Technology，2012（6）：3076 ~ 3084．[13] Gelmini A.， et al.. Assessment of the actions to reduce CO2 emissions in the Italian power system［C］．Tokyo： IEEE，2008：1 ~ 5．[14] Cormos C.. Integrated assessment of IGCC power generation technology with carbon capture and storage（CCS）［J］．Energy，2012（1）：434 ~ 445．[15] 涂建明等．企業(yè)碳預(yù)算的管理設(shè)計(jì)與制度安排——以發(fā)電企業(yè)為例［J］．會(huì)計(jì)研究，2016（3）：64 ~ 71．[16] 許士春等．環(huán)境政策工具比較：基于企業(yè)減排的視角［J］．系統(tǒng)工程理論與實(shí)踐，2012（11）：2351 ~ 2362．[17] 張嫚．環(huán)境規(guī)劃約束下的企業(yè)環(huán)境行為——循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的微觀實(shí)施機(jī)制［M］．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010：45 ~ 70．[18] 劉貞，朱開(kāi)偉，閻建明，施於人．電力行業(yè)碳減排情景設(shè)計(jì)與分析評(píng)價(jià)［J］．電網(wǎng)技術(shù)，2012（6）：1 ~ 7．[19] Strauss A.， J. Corbin．Grounded theory meth-odology：An overview［M］．Thousand Oaks：Sage Publications，1994：22 ~ 23．[20] Bansal P.， Roth K.. Why companies go green：A model of ecological responsiveness［J］．Academy of Management Journal，2000（4）：717 ~ 736．作者單位1.暨南大學(xué)，廣州510630；2.廣州區(qū)域低碳經(jīng)濟(jì)研究基地，廣州510630；3.暨南大學(xué)發(fā)展規(guī)劃處，廣州510630；4.普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣州分所，廣州510623基金項(xiàng)目國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目“十八大以來(lái)黨中央治國(guó)理政的生態(tài)文明制度建設(shè)思想研究”（項(xiàng)目編號(hào)：16ZZD049）
作者簡(jiǎn)介
宋獻(xiàn)中 暨南大學(xué)校長(zhǎng)、黨委副書(shū)記，管理學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師。兼任中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事、財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組成員、全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士（MPAcc）教育指導(dǎo)委員會(huì)委員。主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理與資本運(yùn)營(yíng)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與公司價(jià)值。在《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)》《管理世界》《會(huì)計(jì)研究》《金融研究》等雜志上公開(kāi)發(fā)表論文100余篇，主持國(guó)家自然科學(xué)基金4項(xiàng)，國(guó)家社科基金重點(diǎn)重大項(xiàng)目各1項(xiàng)，其他省部級(jí)課題多項(xiàng)，出版學(xué)術(shù)專著6部，主編和參編教材及其他著作10余部。主持國(guó)家精品課程《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》，作為帶頭人的國(guó)家級(jí)“會(huì)計(jì)學(xué)”教學(xué)團(tuán)隊(duì)，2017年獲批全國(guó)高校黃大年式教師團(tuán)隊(duì)。兩次獲得廣東教學(xué)成果一等獎(jiǎng)，獲得三次廣東省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果三等獎(jiǎng)。曾獲廣東省“南粵教壇新秀”，獲評(píng)財(cái)政部2014年“十大會(huì)計(jì)名家”。
5群
