配額試算工作的余熱還未褪去，全國碳
市場的又一股暖流奔涌而來。為規(guī)范
碳排放權(quán)交易相關(guān)的會計處理，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，財政部于12月23日印發(fā)了《碳
排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2019〕22號）（下簡稱“2019版”），“1489”這個編號注定成為全國
碳市場發(fā)展歷程上的又一座里程碑。碳會計制度是碳排放權(quán)交易市場發(fā)展的基礎(chǔ)制度，將碳排放權(quán)確認(rèn)為資產(chǎn)，符合我國“十三五”規(guī)劃中金融改革創(chuàng)新的要求，有助于金融機構(gòu)等從綠色金融角度推動綠色投資，增強我國碳排放權(quán)交易市場的活力與效果。與2016年財政部發(fā)布的《碳排放權(quán)交易試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》（財辦會〔2016〕41號）（下簡稱“2016版”）相比，主要有以下幾方面的變化：
一、適用范圍隨著全國碳排放權(quán)交易市場的啟動，2019版適用范圍從僅面向試點地區(qū)的控排企業(yè)擴展到全國范圍內(nèi)的控排企業(yè)。
2016版：碳排放權(quán)交易試點地區(qū)參與碳排放權(quán)交易機制的企業(yè)。
2019版：按照《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定開展碳排放權(quán)交易業(yè)務(wù)的重點排放單位中的相關(guān)企業(yè)，即“滿足國務(wù)院
碳交易主管部門確定的納入碳排放權(quán)交易標(biāo)準(zhǔn)且具有獨立法人資格的溫室氣體排放單位”。
二、科目設(shè)置2019版賬務(wù)處理方式更為簡單，因此科目設(shè)置相應(yīng)也進(jìn)行了簡化，購買的配額量無論增加（借）或減少（貸）只涉及“碳排放權(quán)資產(chǎn)”一個科目。
2016版：對碳排放權(quán)的資產(chǎn)、負(fù)債設(shè)置了標(biāo)準(zhǔn)會計科目（1105碳排放權(quán)/2204應(yīng)付碳排放權(quán)）和明細(xì)科目（排放配額、國家核證自愿
減排量）。
2019版：設(shè)置了“1489 碳排放權(quán)資產(chǎn)”資產(chǎn)類標(biāo)準(zhǔn)會計科目。附則中提到，國家核證自愿減排量相關(guān)交易參照本規(guī)定進(jìn)行會計處理，在“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、相關(guān)賬務(wù)處理2019版在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類方面大幅簡化，不再考慮配額投資需求，僅涉及配額購買、出售與履約。
2016版：針對控排企業(yè)不同的日常業(yè)務(wù)，細(xì)分了各類賬務(wù)處理，且涉及初始計量和后續(xù)計量，操作較為復(fù)雜。此外，對履行義務(wù)和投資交易而持有配額的會計處理方法有所不同。
2019版: 在“會計處理原則”中首先明確：重點排放企業(yè)通過購入方式取得碳排放配額的，應(yīng)當(dāng)在購買日將取得的碳排放配額確認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn)，并按照成本進(jìn)行計量。通過政府免費分配等方式無償取得碳排放配額的，不作賬務(wù)處理。
四、列報和披露無論是財務(wù)報表列報，還是財務(wù)報表附注中需要披露的信息（表3、表4），2019版與2016版相比都更為簡潔直觀，財務(wù)報表的實用性增強，利益相關(guān)方可更直觀簡便的獲取相關(guān)信息。
2016版：單獨設(shè)置“碳排放權(quán)”項目列示在資產(chǎn)項下的“存貨”和“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目之間，同時在負(fù)債項下“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”項目之間設(shè)置“應(yīng)付碳排放權(quán)”項目，兩個項目均根據(jù)期末賬面價值列報。
2019版：列報方面，“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目列示。信息披露方面，具體要求見表2。
表2:2019版對信息披露的要求
表3 2019版配額變動情況表
表4 2016版配額變動情況表
2019版在最后的附則中提到，“本規(guī)定自2020年1月1日起施行，重點排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法應(yīng)用本規(guī)定”。小編在此贅述一下什么是未來適用法：未來適用法是指對某項交易或事項變更會計
政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。也就是說，未來適用法影響的是當(dāng)期或以后期間，不影響期初留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)。鑒于全國碳市場尚未正式啟動配額交易，試點地區(qū)的控排企業(yè)在新的財年可嘗試應(yīng)用新版的碳會計制度對碳排放權(quán)進(jìn)行確認(rèn)、計量和核算。
從2011年啟動試點工作以來，全國碳市場建設(shè)之路不乏風(fēng)雨，也不乏陽光，在即將到來的2020年又會有哪些新政出臺，讓我們拭目以待。
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