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碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量

2014-11-17 21:42 來(lái)源: 易碳家期刊

   企業(yè)持有配額的目的是為了交易,交易就需要明確配額的價(jià)格。這就需要研究配額的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。任何會(huì)計(jì)計(jì)量都由計(jì)量單位和計(jì)量屬性構(gòu)成。選擇貨幣作為計(jì)量單位,這已成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的共識(shí)。由于不同的計(jì)量屬性會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告產(chǎn)生不同的影響,因而有必要結(jié)合碳排放權(quán)交易制度的目的和特點(diǎn)對(duì)配額的計(jì)量屬性進(jìn)行分析。

    我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定,可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量,并由此形成了一個(gè)以歷史成本為主,其他計(jì)量屬性為輔的混合計(jì)量模式。其中,配額按照歷史成本計(jì)量,易于操作。對(duì)于期初獲得初始分配的碳排放權(quán),按取得的歷史成本確認(rèn)。

    免費(fèi)取得時(shí),采用名義價(jià)格計(jì)價(jià),記為0;拍賣(mài)會(huì)產(chǎn)生價(jià)格,可以直接采用其購(gòu)買(mǎi)成本作為配額的入賬價(jià)值。碳排放權(quán)到期時(shí),交付與排放量相當(dāng)?shù)呐欧旁S可證不用記賬。在現(xiàn)實(shí)中,只要企業(yè)的碳排放量沒(méi)有超過(guò)配額的數(shù)量,就不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)債和費(fèi)用,唯一的成本是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)超排配額所必須支付的價(jià)格。雖然歷史成本計(jì)量核算簡(jiǎn)單,但其不能正確反映碳排放權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值,導(dǎo)致不同來(lái)源的配額會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量缺乏統(tǒng)一性,忽視了碳排放負(fù)債的存在,忽視了配額的市場(chǎng)交易情況。

    針對(duì)歷史成本法的缺陷,有人認(rèn)為配額應(yīng)該采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。采用公允價(jià)值進(jìn)行碳排放權(quán)計(jì)量的代表,當(dāng)屬FASB下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋委員會(huì)(IFRIC)發(fā)布的《IFRIC 3:排放權(quán)》。IFRIC 3指出,初始分配的配額應(yīng)該根據(jù)IAS 38確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在活躍的碳排放權(quán)交易市場(chǎng),公允價(jià)值是較合理的選擇。在不夠活躍的排放權(quán)交易市場(chǎng),也可以借助于其他非市場(chǎng)信息進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì)。

    總之,無(wú)論是從經(jīng)濟(jì)的角度還是從環(huán)保的角度,都應(yīng)該確認(rèn)配額的市場(chǎng)價(jià)值。只有采用市場(chǎng)價(jià)值,才能將碳減排的邊際成本與持有的碳排放權(quán)的當(dāng)前邊際成本進(jìn)行比較。

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