碳排放權(quán)交易作為減少工業(yè)溫室氣體排放的重要手段已在我國多個行政轄區(qū)應(yīng)用實施。歐盟碳排放交易體系下的現(xiàn)行會計政策，對我國會計實務(wù)和準則制訂有重要的參考借鑒作用。通過比較研究發(fā)現(xiàn)，政府補助法是較理想的碳排放權(quán)交易的會計方法，但要限制免費配額后續(xù)計量的重估模式和排放負債市價結(jié)算法的使用，實現(xiàn)政府補助法在會計方法層面的協(xié)調(diào)一致性，并擇機對制造企業(yè)產(chǎn)品碳配額成本核算做出相應(yīng)規(guī)定。

一．排放配額的初始確認和計量

企業(yè)購買或分配的排放配額通常被列為無形資產(chǎn)。若排放配額通過購買獲得，無論是市場購買還是拍賣購買，都應(yīng)按實際購買價格確認成本；若排放配額通過政府免費分配獲得，對應(yīng)的會計處理方法存在較大爭議。據(jù)易碳家了解到，實務(wù)中企業(yè)可以在負債凈額法和政府補助法兩種方法中進行選擇，而具體到免費配額的初始確認和計量，對應(yīng)兩種主要模式：

1、負債凈額法下以零成本計量。采用這種方法，分配的免費配額以零成本確認為無形資產(chǎn)的賬面價值。這既符合國際財務(wù)報告準則下資產(chǎn)確認與計量的一般規(guī)定，又考慮了免費配額的購置成本為零這一特點。事實上，免費配額以零成本計量這種做法目前被歐盟碳排放交易體系下的大多數(shù)參與者所采用。

2、政府補助法下按公允價值確認和計量。分配的免費配額初始以公允價值計量是IFRIC3要求執(zhí)行的會計處理方法，盡管免費配額沒有購置成本，但以公允價值計量可以保證分配額度的經(jīng)濟價值被正確地反映。

二、排放配額的后續(xù)計量

由于排放配額被歸為無形資產(chǎn)，根據(jù)IAS38的要求，不管排放配額先前是以成本還是以公允價值進行初始確認和計量，都應(yīng)按照“成本模式”或者“重估模式”進行后續(xù)計量。兩種模式的主要特征是：成本模式使用資產(chǎn)初始賬面價值作為最大賬面價值的上限，而重估模式應(yīng)保證排放配額公允價值的反映。

1、在成本模式下，排放配額以成本進行后續(xù)計量，即以負債凈額法或政府補助法下的初始價值進行后續(xù)計量，排放配額價值的后續(xù)增長不需確認，但如果配額價值降低則采用政府補助法，用公允價值計量的企業(yè)需調(diào)低賬面價值，并將相應(yīng)的減值損失在損益表中進行反映(IAS36)。

2、在重估模式下，排放配額要根據(jù)公允價值定期進行重估，但前提是確保排放權(quán)交易活躍市場的存在。根據(jù)IAS38的要求，如果排放配額的賬面金額因重估價而增加，其增加額應(yīng)直接借記無形資產(chǎn)賬戶，貸記股東權(quán)益中的重估價盈余賬戶，并在會計報表的其他綜合收益中列報，若該增值是其以前被確認為費用的重估減值的轉(zhuǎn)回，則應(yīng)確認為當期收益；如果排放配額的賬面金額因重估價而減少，其減少額則應(yīng)確認為費用，若該減值沒有超過其重估價盈余賬戶的貸方余額，則應(yīng)直接以借記方式?jīng)_減相關(guān)重估價盈余賬戶，這時重估損失也應(yīng)反映在報表的其他綜合收益中。由于排放權(quán)交易的活躍市場的存在，排放配額實際上是極少數(shù)符合IAS38重估模式應(yīng)用要求的無形資產(chǎn)類型之一。