民法乃萬法之母。民法規(guī)定的民事法律關(guān)系的主體、物權(quán)、債權(quán)、交易的性質(zhì)與規(guī)則等，對確認(rèn)納稅義務(wù)主體、確定納稅義務(wù)發(fā)生時間、確定計稅依據(jù)等稅法基本要素具有關(guān)鍵作用。因此，在進(jìn)行碳排放權(quán)交易涉稅問題的討論之前，有必要明確碳排放權(quán)在民法上的屬性和本質(zhì)。

通說認(rèn)為，“碳排放權(quán)”概念是在大氣環(huán)境容量理論的基礎(chǔ)上建立起來的, 該權(quán)利以大氣環(huán)境容量為客體。大氣環(huán)境容量，是指大氣這種自然環(huán)境要素所具有的通過物理的、化學(xué)的和生物的過程擴(kuò)散、貯存、同化人類活動所排放的污染物的能力 (容納功能 )。首先，大氣環(huán)境容量資源的全球流動性使得碳排放權(quán)首先是一個基于國際法而產(chǎn)生的概念，在《京都議定書》中出現(xiàn)了“溫室氣體排放權(quán)”的表述，即“碳排放權(quán)”。隨后，該概念被加入《京都議定書》的國家在國內(nèi)法中予以明確。目前，我國法律對“碳排放權(quán)”沒有明確的定義，學(xué)術(shù)界對其也未形成統(tǒng)一的認(rèn)識。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，“碳排放權(quán)”具有明顯的準(zhǔn)物權(quán)屬性。所謂準(zhǔn)物權(quán)，不是屬性相同的單一權(quán)利的稱謂，而是一組性質(zhì)有別的權(quán)利的總稱。按照通說，它由礦業(yè)權(quán)、水權(quán)、漁業(yè)權(quán)和狩獵權(quán)等組成。隨著環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，排污權(quán)也被納入到準(zhǔn)物權(quán)范圍，持此種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，無論是從權(quán)利客體（環(huán)境容量），還是權(quán)利內(nèi)容（環(huán)境資源的占有、使用和收益）初始取得方式（在總量控制的基礎(chǔ)上由政府依照法定的程序進(jìn)行分配）來看，“碳排放權(quán)”與“排污權(quán)”具有諸多相似，均為依據(jù)行政命令而取得的具有物權(quán)性質(zhì)的權(quán)利，應(yīng)將其作為“排污權(quán)”的一種（盡管目前我國《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境保護(hù)稅法》等法律中并未將二氧化碳作為“污染物”，但二氧化碳過高導(dǎo)致的環(huán)境破壞已經(jīng)得到各國的認(rèn)同，例如美國聯(lián)邦最高法院就在判決中明確二氧化碳為污染物）。

碳排放權(quán)作為一種準(zhǔn)物權(quán)，其所有權(quán)和他物權(quán)相分離。作為碳排放權(quán)的客體——大氣環(huán)境容量——仍屬于“自然資源”的一種，所有權(quán)歸于國家（《民法典》第250條）。但是，對于碳排放權(quán)權(quán)利人而言，其仍然享有用益物權(quán)與擔(dān)保物權(quán)。盡管目前的制度設(shè)計中僅規(guī)定碳排放權(quán)的交易，但基于碳排放權(quán)的財產(chǎn)屬性，擔(dān)保物權(quán)也是應(yīng)有之義。在明確碳排放權(quán)的準(zhǔn)物權(quán)屬性后，對于其取得、轉(zhuǎn)讓等交易行為的稅法分析具有更堅實(shí)的基礎(chǔ)。