國家鼓勵重點排放單位、機構(gòu)和個人，出于減少溫室氣體排放等公益目的自愿注銷其所持有的碳排放配額。

　　前已述及，通過政府免費分配無償取得碳排放權(quán)(配額)的情況下，企業(yè)未獲取經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)一項“資產(chǎn)”，不作賬務(wù)處理。相應(yīng)的，《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》明確重點排放企業(yè)自愿注銷無償取得的碳排放配額的，亦不作賬務(wù)處理。這一階段同樣不涉及企業(yè)所得稅事項。

　　而對于從政府或者其他企業(yè)有償購入碳排放權(quán)(配額)后自愿注銷的，該碳排放權(quán)(配額)已經(jīng)成為企業(yè)一項無形資產(chǎn)，等于企業(yè)自愿放棄資產(chǎn)，在稅法上應(yīng)定性為損失。

　　(一)企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定：

　　第二條本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。

　　第三條準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)。

　　第十六條企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　(一)司法機關(guān)的判決或者裁定;

　　(二)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

　　(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

　　(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(五)行政機關(guān)的公文;

　　(六)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告;

　　(七)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明;

　　(八)仲裁機構(gòu)的仲裁文書;

　　(九)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù);

　　(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　從上述規(guī)定可知，若該項損失得以在稅前扣除，則需要生態(tài)環(huán)境主管部門出具的相應(yīng)公文(第十七條第五項)，但碳排放權(quán)交易管理辦法(試行)》僅表述“相關(guān)注銷情況應(yīng)當(dāng)向社會公開”，生態(tài)環(huán)境主管部門是否能夠出具相應(yīng)公文仍需要后續(xù)文件進行規(guī)定。若具體規(guī)則出臺并予以規(guī)定，則對于自愿注銷的碳排放權(quán)(配額)可以作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

　　(二)增值稅

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

　　(二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　(六)購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　(七)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　企業(yè)自愿注銷的碳排放權(quán)(配額)不符合“非正常損失”的定義，購入的進項亦不符合上述七項不得從銷項稅額中抵扣的情形。因此，即便現(xiàn)行稅收政策未對企業(yè)自愿注銷碳排放權(quán)(配額)情況下取得的碳排放權(quán)(配額)進項是否應(yīng)轉(zhuǎn)出進行規(guī)定，但可以推測無須進行轉(zhuǎn)出。

　　小結(jié)：隨著學(xué)界對碳排放權(quán)法律概念的深入研究，對于碳排放權(quán)交易這種新型的經(jīng)濟行為如何征稅也將愈發(fā)明朗。但是，由于現(xiàn)行規(guī)定僅允許碳排放權(quán)在國家規(guī)定的交易系統(tǒng)進行交易，那么作為準物權(quán)碳排放權(quán)的擔(dān)保物權(quán)如何行使未有規(guī)定明確。同時，若企業(yè)破產(chǎn)，其分配的碳排放權(quán)配額能否被執(zhí)行、拍賣等也有待規(guī)定。本文的分析僅基于現(xiàn)有的政策及學(xué)者研究，本文推測的稅務(wù)處理是否合法、合理，仍需要后續(xù)財稅部門出臺政策進行驗證。